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企業內部控制理論的發展與啟示(二)

  1985年,由AICPA、美國審計總署、FEI、I隊及管理會計師協會共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會,即Treadway委員會,該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產生的原因,其中包括內部控制不健全問題。兩年之后,Treadway委員會提出報告,并提出了很多有價值的建議。雖然Tradway委員會未對內部控制提出結論,但它的報告立刻引起了很多組織的回應?;赥readway委員會的建議,其贊助機構又組成了一個專門研究內部控制問題的委員會——COSO委員會。1992年,COSO委員會提出報告《內部控制——整體框架》,1994年進行了增補。COSO委員會提出,內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經營企業的方式,并與管理的過程相結合。具體包括:

  1.控制環境(Control environment)。任何企業的核心是企業中的人及其活動。人的活動在環境中進行,人的品性包括操守、價值觀和能力等,它們既是構成環境的重要要素之一,又與環境相互影響、相互作用。環境要素是推動企業發展的引擎,也是其他一切要素的核心。

  2.風險評估(risk appraisal)。企業必須制定目標,該目標必須和銷售、生產、行銷、財務等作業相結合。為此,企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制,以了解自身所面臨的風險,并適時加以處理。

  3.控制活動(control activity)。企業必須制定控制的政策及程序,并予以執行,以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現,其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業已有效落實”。

  4.信息和溝通(information and communication)。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統。這些系統使企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息,并交換這些信息。

  5.監督(monitoring)。整個內部控制的過程必須施以恰當的監督,通過監督活動在必要時對其加以修正。COSO委員會同時提出,企業所設定的目標是一個企業努力的方向,而內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件,兩者之間存在直接的關系。每一個組成要素適用于所有的目標類別,每一個組成要素也與每一個目標都有關。對于任何企業或企業中的任何部門,內部控制都極為重要。

  同以往的內部控制理論及研究成果相比,COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點。體現在:

    1.明確對內部控制的“責任”。在世界內部控制發展史上,COSO報告第一次明確地闡述了內部控制的制定與實施的責任問題。該報告認為,不僅僅是管理人員、內部審計或董事會,組織中的每一個人都對內部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業的所有員工團結一致,使其主動地維護及改善企業的內部控制,而不是與管理階層相互對立,被動地執行內部控制。

  2.強調內部控制應該與企業的經營管理過程相結合。COSO報告認為,經營過程是指通過規劃、執行及監督等基本的管理過程對企業加以管理。這個過程由組織的某一個單位或部門進行,或由若干個單位或(及)部門共同進行。內部控制是企業經營過程的一部分,與經營過程結合在一起,而不是凌駕于企業的基本活動之上,它使經營達到預期的效果,并監督企業經營過程的持續進行。不過,內部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。

  3.強調內部控制是一個“動態過程”。內部控制是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程,企業的經營活動是永不停止的,企業的內部控制過程也因此不會停止。企業內部控制不是一項制度或一個機械的規定,企業經營管理環境的變化必然要求企業內部控制越來越趨于完善,內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。

  4.強調“人”的重要性。COSO報告特別強調,內部控制受企業的董事會、管理階層及其他員工影響,透過企業之內的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業的目標,并設置控制的機制。反過來,內部控制影響著人的行動。

  5.強調“軟控制”的作用。相對于以前的內部控制研究成果而言,COSO報告更加強調“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業文化、內部控制意識等。

  6。強調風險意識?,F代社會是一個充滿劇烈競爭的社會,每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險,對風險的管理是現代企業的主旋律之一。風險影響著每個企業生存和發展的能力,也影響其在產業中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。COSO報告指出,所有的企業,不論其規模、結構、性質或產業是什么,其組織的不同層級都會遭遇風險,管理階層須密切注意各層級的風險,并采取必要的管理措施。

  7.揉和了管理與控制的界限。在COSO報告中,控制已不再是管理的一部分,管理和控制的職能與界限已經模糊。

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